会计从业资格考试会计基础全面复习(9)

第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(判断)

　　要点1：复式记账法

　　要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

　　二、借贷记账法的记账符号

　　记账符号：账户的左右两方。

　　1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。

　　2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

　　3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。(判断题、单选题)

　　费用+资产=负债+所有者权益+收入

　　注：等号左要素，左加;

　　等号右要素，右加。三、借贷记账法下的账户结构

　　结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。

　　1.资产类账户的结构。

　　(1)借加，贷减，余额在增加方即借方。

　　(2)计算公式：

　　借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

　　例如：库存现金期初余额1 000，本期增加5 000，减少4 000，期末余额2000。

　　借初余+借发-贷发=借末余

　　1 000+5 000-4 000=2 000

　　(3)变形：

　　倒算期初：借初余=借末余+贷发-借发 1 000=2 000+4 000-5 000

　　余额之差等于发生额之差：借末余-借初余=借发-贷发 5 000-4 000=2 000-1 000

　　两和：借初余+借发=借末余+贷发 1 000+5 000=2 000+4 000

　　(4)丁字账：

　　【例题2?单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为( )。

　　A.借方4 000元

　　B.贷方8 000元

　　C.借方5 000元

　　D.贷方5 000元

　　[答案]A

　　[解析]应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。

　　2.负债类账户的结构

　　(1)贷加，借减，余在贷。

　　(2)计算公式：

　　贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

　　变形：贷方期末余额-贷方期初余额=贷方发生额-借方发生额

　　(3)丁字账 应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。

　　【例题3?单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为( )。

　　A.借方1 000元

　　B.借方3 000元

　　C.贷方1 000元

　　D.贷方3 000元

　　[答案]D

　　[解析]应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(贷方)，因此答案是D。

　　【例题4?单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为( )。

　　A.990万元

　　B.810万元

　　C.1110万元

　　D.690万元

　　[答案]A

　　[解析]预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。

　　3.所有者权益类账户的结构(与负债类账户相同)

　　(1)贷加，借减，余在贷。

　　(2)期末余额的计算公式：

　　贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

　　(3)丁字账 实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。

　　【例题5?单选题】所有者权益类账户的期末余额根据()计算。

　　A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

　　B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

　　C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

　　D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

　　[答案]C

　　4.收入类账户的结构(与所有者权益类账户类似，但期末没有余额)

　　(1)贷加，借减，期末无余额。

　　(2)丁字账

　　【例题6?判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额()。

　　[答案]对

　　5.费用类账户的结构=费用(支出、成本)类

　　(1)借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。(判断)

　　(2)丁字账

　　收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用(支出)成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少(注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益)，因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户(此处的所有者权益账户是本年利润账户)。

　　【例题7?判断题】费用(成本)类账户的结构是，贷方登记费用(成本)的增加额，借方登记费用(成本)的减少额，期末结账后无余额()。

　　[答案]错

　　[解析]费用(成本)类账户的结构是，借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额。

　　6.方向规律总结

　　方法：图示：

　　费用+资产=负债+所有者权益+收入

　　账户左加右减=账户右加左减

　　【例题8?单选题】符合资产类账户记账规则的是()。

　　A.增加记借方

　　B.增加记贷方

　　C.减少记借方

　　D.期末无余额

　　[答案]A

　　【例题9?多选题】负债类账户的记账规则是()。

　　A.增加记借方

　　B.增加记贷方

　　C.减少记借方

　　D.减少记贷方

　　[答案]BC

　　【例题10?多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是()。

　　A.资产的增加

　　B.负债的减少

　　C.收入的减少

　　D.费用的减少

　　[答案]ABC

　　【例题11?单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入()账户的数额。

　　A.生产成本

　　B.主营业务成本

　　C.本年利润

　　D.主营业务收入

　　[答案]C

　　【例题12?多选题】应在账户贷方核算的是()。

　　A.负债的增加额

　　B.所有者权益的增加额

　　C.收入的增加额

　　D.资产的增加额

　　[答案]ABC

　　【例题13?多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是()。

　　A.预收账款

　　B.预付账款

　　C.应收账款

　　D.应付账款

　　[答案]AD

　　【例题14?单选题】期末结转后无余额的账户是()。

　　A.资产类账户

　　B.负债类账户

　　C.所有者权益类的账户

　　D.收入类账户

　　[答案]D

　　【例题15?单选题】下列各项表述中，不正确是的()。

　　A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　D.负债=资产-所有者权益

　　[答案]B

　　三、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等

　　1.结论：

　　记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。

　　记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

　　例如1：从银行提取现金1 000元。

　　+库存现金 1 000 借方

　　-银行存款 1 000 贷方

　　例如2：从工行取得借款1 000元，存入银行。

　　+银行存款 1 000 借方

　　+短期借款 1 000 贷方

　　例如3：归还工行借款2 000元。

　　-短期借款 2 000 借方

　　-银行存款 2 000 贷方

　　2.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。

　　(1)经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如1。

　　(2)经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如2，例如3。

　　五、借贷记账法的试算平衡(本章最后讲解)