中国内审协会解读《中国内部审计准则》

　　中国内部审计协会于2003至2011年间，先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、29个具体准则和5个实务指南，初步形成了内部审计准则体系。近年来，随着我国经济社会的发展，各类组织对内部审计的重视程度日益提高，内部审计迎来了新的发展机遇和挑战，对内部审计准则也提出了新的要求。为此，中国内部审计协会坚持科学的内部审计理念，精心谋划，周密组织，在充分听取广大内部审计人员意见的基础上，于2012年开始，对原准则进行了全面、系统的修订，为新时期内部审计工作提供科学、规范的指引。与修订前的准则相比，新准则有以下三个特点：

　　一、提升了准则体系结构的科学性和合理性

　　新准则将具体准则分为作业类、业务类和管理类，在分类的基础上，对准则体系采用四位数编码进行编号。内部审计基本准则和内部审计人员职业道德规范为第一层次，编码为1000;具体准则为第二层次，编码为2000;实务指南为第三层次，编码是3000。新的编号方式借鉴了国际内部审计准则的经验，体现了准则体系的系统性和准则之间的逻辑关系，也为准则未来发展预留了空间。同时针对部分准则存在的内容交叉、重复，个别准则不适应内部审计最新发展等问题，对准则体系结构和内容进行了调整。修订后的准则体系由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则和5个实务指南构成。

　二、反映了内部审计的最新发展理念

　　结合国际、国内内部审计理念和实务的最新发展变化，新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，基本上实现了与国际内部审计师协会(IIA)定义的接轨。如将“监督和评价”职能改为“确认和咨询”职能，拓展了内部审计的职能范围，突出了内部审计的价值增值功能;明确了内部审计在提升组织治理水平，促进价值增值以及实现组织目标中的重要作用;将风险导向审计理念全面贯彻于整个准则体系中，强调内部审计机构和人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务等。

　　三、增强了准则的适用性和可操作性

　　新准则立足于内部审计实践的发展，对部分准则的内容进行了调整、充实和完善，进一步增强了适用性和可操作性。如将经济性、效率性和效果性三个具体准则合并修订为绩效审计准则;将遵循性审计、风险管理审计、内部审计的控制自我评估法三个准则进行调整和补充，形成修订后的内部控制审计准则，并与《企业内部控制基本规范》及其配套指引相衔接，进一步增强了准则的适用性。再如进一步细化了内部审计人员职业道德中有关诚信正直、客观性、专业胜任能力和保密等具体要求，删除了关于舞弊的预防、协助董事会或最高管理层工作等不易操作的内容。

　　内部审计准则的修订和发布，是我国内部审计规范化建设的一件大事，是完善内部审计规范体系的重要举措，对提升内部审计在组织中的地位，规范内部审计机构和内部审计人员的行为，保证审计质量，防范审计风险，促进内部审计事业健康发展具有积极的意义。今后，中国内部审计协会将结合内部审计质量评估工作，加大对新准则的宣传力度，不断促进新准则的有效实施。