《中级会计实务》计算题：外币货币性项目在资产负债表日的处理
计算题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户在2013年5月31日余额如下：
| 项目 | 外币账户余额 （万美元） | 汇率 | 人民币账户余额 （万元人民币） |
| 银行存款 | 800 | 6.90 | 5520 |
| 应收账款 | 400 | 6.90 | 2760 |
| 应付账款 | 200 | 6.90 | 1380 |
| 长期借款 | 1200 | 6.90 | 8280 |
| 应付利息 | 12 | 6.90 | 82.80 |
（2）甲公司2013年6月发生有关外币交易和事项如下：
①6月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.88元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.85元人民币。
②6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.86元人民币。另外，该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币，已以银行存款支付。
③6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
④6月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.84元人民币。该应收账款系5月份出口销售发生的。
⑤6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款为1200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息、到期一次还本。借款系2013年1月1日从中国银行借入，用于购建某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线已于2012年10月开工，专用设备于2013年5月20日验收合格并投入安装。到2013年6月30日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。
⑥6月30日，市场汇率为1美元＝6.82元人民币。
要求：
（1）编制甲公司6月份外币交易和事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2013年6月30日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。（汇兑收益以“＋”号表示，汇兑损失以“－”号表示）
【正确答案】
（1）
①借：银行存款——人民币户 137（20×6.85）
财务费用 0.6
贷：银行存款——美元户 137.6（20×6.88）
②借：原材料 3294
应交税费——应交增值税（进项税额） 466
贷：应付账款——美元户 （400×6.86）2744
银行存款——人民币户 （550＋466）1016
③借：应收账款——美元户 4110（600×6.85）
贷：主营业务收入 4110
④借：银行存款——美元户 2052（300×6.84）
财务费用 18
贷：应收账款——美元户 （300×6.90）2070
⑤借：在建工程 81.84
贷：应付利息——美元户 [（1200×4%）/4×6.82] 81.84
（2）
银行存款汇兑损益＝（800－20＋300）×6.82－（5520－137.6＋2052）＝－68.8（万元人民币）（损失）
应收账款汇兑损益＝（400＋600－300）×6.82－（2760＋4110－2070）＝－26（万元人民币）（损失）
应付账款汇兑损益＝（200＋400）×6.82－（1380＋2744）＝－32（万元人民币）（收益）
长期借款汇兑损益＝1200×6.82－8280＝－96（万元人民币）（收益）
应付利息汇兑损益＝12×（6.82－6.82）＋12×（6.82－6.90）＝－0.96（万元人民币）（收益）
借：应付账款 32
财务费用 62.8
贷：银行存款 68.8
应收账款 26
借：长期借款 96
应付利息 0.96
贷：在建工程 96.96
| 外币账户 | 6月30日汇兑损益（万元人民币） |
| 银行存款（美元户） | －68.8（损失） |
| 应收账款（美元户） | －26（损失） |
| 应付账款（美元户） | 32（收益） |
| 长期借款（美元户） | 96（收益） |
| 应付利息（美元户） | 0.96（收益） |
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